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3d100%绝杀三码的方法:未按期繳稅但依法不予加收滯納金的情形

來源:稅海濤聲 作者:段文濤 人氣: 發布時間:2019-07-31
摘要:稅款征收的原則應該是將納稅人的應納稅款及時、足額地征繳入庫,這是對稅款征收在時間上和數量上的要求。依法納稅是一項法定義務,作為納稅人、扣繳義務人,本應按照法定期限或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限繳納或者解繳稅款。 對于未按期繳...
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福彩体彩基本走势图 www.sgefb.com   稅款征收的原則應該是將納稅人的應納稅款及時、足額地征繳入庫,這是對稅款征收在時間上和數量上的要求。依法納稅是一項法定義務,作為納稅人、扣繳義務人,本應按照法定期限或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限繳納或者解繳稅款。

  對于未按期繳納(解繳)稅款,自納稅期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止,要按日加收萬分之五的滯納金,相信無論是納稅人(扣繳義務人)還是稅務人員,一定都熟知這個規定,那么,對于未按期繳納稅款的,除了經有權稅務機關批準延期繳納的稅款,在批準的期限內不加收滯納金外,還有哪些可以合法的不予加收滯納金的情形呢?應包括但不限于以下十三種情形。

  第一種,因稅務機關責任少繳稅款不加收滯納金。因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

  ——對于納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳的稅款,因本屬國家的既得利益,自應收歸國庫,這一點是毫無異議的,但是如果規定允許無限期的補繳和追征,則既不利于社會經濟關系的穩定,又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題,對于因稅務機關的責任,造成未繳、少繳稅款的,依法未征少征要補征、未繳少繳要追繳,這是稅款追繳的總原則,但為體現稅務機關承擔自身應負的責任,所以,對此情形不得加收滯納金。

  第二種,特別納稅調整補征企業所得稅一般不加收滯納金。稅務機關依照企業所得稅法第六章規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規定加收利息。

  ——之所以規定要加收利息而不是加收滯納金,主要是,對避稅行為納稅調整補征的稅款,涉及的調整區間較長,最長可以從調查之日起向前追溯10年;還存在調整金額不確定性的特點,也就是說納稅義務發生在雙方協商之后,納稅調整補征最終補交的稅款是稅務機關與納稅人協議達成的結果;再者,轉讓定價補繳稅款的性質難以界定,有時納稅調整補繳的稅款形成的原因可能是納稅人和稅務機關雙方的原因所形成的。鑒于滯納金的比例過高,實踐中將難以操作;而且這種情況下并不屬于納稅人故意欠稅或違法偷逃稅款,加征滯納金不合理,因此,采取不加收滯納金而是加收利息的方式,較好的協調了反避稅措施的威懾力與納稅人負擔合理性。

  但是,稅務機關已啟動特別納稅調查程序的,則應根據納稅人補繳稅款的入庫日確定是加收利息還是滯納金。企業在稅務機關《特別納稅調查調整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的,應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。企業超過《特別納稅調查調整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的,應當自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細則的有關規定加收滯納金,在加收滯納金期間不再加收利息。

  第三種,因納稅調整補繳的個人所得稅不加收滯納金。稅務機關依照規定對個人所得稅應稅事項作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

  ——稅務機關對于納稅人具有“個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由;居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益”這三類情形之一的,有權按照合理方法進行納稅調整。

  對于因納稅調整補征的稅款不加收滯納金,而是依法自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收利息。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的,利息加收至補繳稅款之日。

  第四種,納稅人身份變化而補繳稅款的不加收滯納金。預判居民個人已納稅后改按非居民個人重新計算應納稅額,申報補繳稅款,不加收稅收滯納金;

  ——無住所個人劉先生預先判定為居民個人,因縮短在中國境內的居住天數,從而不能達到居民個人條件,在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內,應當向主管稅務機關報告,按照非居民個人重新計算應納稅額,申報補繳稅款,這種情形補繳的個人所得稅不加收稅收滯納金。

  第五種,境內居住、停留時間發生變化補繳稅款的不加收滯納金。無住所個人實際累計居住天數超過預計的90天的;對方稅收居民個人實際停留天數超過預計的183天的,應就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款,并補繳稅款,不加收稅收滯納金。

  ——肖女士系無住所個人,在中國境內取得工資薪金收入。原預計一個納稅年度境內居住天數累計不超過90天,但實際累計居住天數超過90天,張先生系對方稅收居民個人,預計在稅收協定規定的期間內在中國境內停留天數不超過183天,但因各種原因,實際停留天數超過了183天,待達到90天或者183天的月度終了后15天內,應當向主管稅務機關報告,就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款,并補繳稅款,不加收稅收滯納金。

  第六種,預繳結算補稅不加收滯納金。納稅人依法經稅務機關核準延期申報并按規定預繳稅款的,在核準的延期期限內辦理稅款結算時,不適用稅收征收管理法關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規定。

  ——納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報(包括所得稅匯算清繳)的;因財務處理上的特殊原因,帳務未處理完畢,不能計算應納稅額,按照規定的期限辦理納稅申報等需要延期的,依法經核準允許延期申報。但允許延期申報不等于可以延期納稅,除因具有法定特殊困難的情形且經有權稅務機關批準,可以延期納稅的外,其他經稅務機關核準,允許延期申報的納稅人,應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算,以保證國家應收稅款及時收繳入庫。

  如A企業10月份因帳務未處理完畢,不能計算應納稅額,無法在次月(11月)15日前準確進行納稅申報,經批準延期至該月(11月)25日前申報。該企業在次月(11月)15日前先預繳稅款10萬元,到了24日,企業進行了稅款結算申報,而此時申報的稅款是12萬元,那么,對于其在核準的延期內辦理稅款結算時補繳的該2萬元稅款,雖然較預繳時是少繳了稅款,但不屬于未按期繳納稅款的行為,不予加收滯納金。

  第七種,善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款不加收滯納金。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的,不按《中華人民共和國稅收征收管理法》第32條規定加收滯納金。

  ——如B企業在發生實際交易并支付對價的情況下,取得了對方開來的增值稅專用發票,并申報抵扣了銷項稅額。過了一段時間,開具發票方被被認定為是虛開發票,但經稅務機關查證,沒有證據表明購貨方該企業知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的,此時,該企業被認定為善意取得虛開的增值稅專用發票,其已經抵扣的稅款將被追繳(不得抵扣),當然,企業如能重新取得合法、有效的專用發票,準許其抵扣進項稅款。

  那么,該企業雖因善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的,但不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形,因此也不予加收滯納金。

  第八種,繳稅憑證上應納稅額和滯納金1元以下的免收。主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的,應納稅額和滯納金為零。

  ——征收1元以下應納稅額時,稅務機關的征收成本(包括通用繳款書的印制成本、財稅庫銀橫向聯網系統繳稅費用、pos機劃卡繳稅費用等)常?;崦饗栽齦?,納稅人也需要付出更多的納稅成本。國家稅務總局為此作出了這樣的規定,既有利于降低納稅人的繳稅成本,減輕納稅人負擔;又有利于降低稅務機關的征收成本,提高征收效率,減輕稅務征收人員的工作量,稅務機關能夠集中有限的人力物力為納稅人提供更加便捷高效的納稅申報服務。

  如C納稅人應納稅額和滯納金為0.9元,全部不予征收。但是,達到1元以上的,則應全額征收,而非減去1元就超過部分征收。

  第九種,匯算清繳期內補繳企業所得稅不加收滯納金。納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內,進行匯算清繳,結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的,應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款,匯算清繳期間補繳的稅款不加收滯納金。

  ——企業所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內,依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定,自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額,根據月度或季度預繳企業所得稅的數額,確定該納稅年度應補或者應退稅額,并填寫企業所得稅年度納稅申報表,向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

  企業所得稅實行按納稅年度計算,分月或者分季預繳的征收方式。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款;應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。既然稅法規定納稅人在匯算清繳期內結清稅款,其應補繳的稅款在匯算清繳期(5月31日前)繳納入庫的,不加收滯納金。

  第十種,清算補繳土地增值稅不加收滯納金。納稅人按規定預繳土地增值稅后,清算補繳的土地增值稅,在主管稅務機關規定的期限內補繳的,不加收滯納金。

  ——由于房地產企業從預售房屋到最后清盤的時間周期不一,有的較長,土地增值稅納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入,由于涉及成本確定或其他原因,而無法據以計算土地增值稅的,現行政策規定可以預征土地增值稅,待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算,多退少補。很明顯,納稅人辦理土地增值稅清算后,清算的應納稅款較預繳稅款少繳的這部分稅款,是因為先按稅務機關規定的預征率預征后清算的這種征收方式引起的,也非納稅人未按照規定期限繳納稅款,因此,不予加收滯納金。

  如,D納稅人已預繳土地增值稅300萬元,按程序進行清算后,還應補繳稅款100萬元,該納稅人在稅務機關規定的期限內補繳了60萬元,余下的40萬元超過期限20天才繳納入庫。那么,對該納稅人按期補繳的那60萬元稅款不予加收滯納金,但是對于逾期才繳納的這40萬元稅款,則應按日加收滯納金。

  第十一種,先核定再結算補繳耕地占用稅不加收滯納金。納稅人未經批準占用應稅土地,應稅面積不能及時準確確定的,主管稅務機關可根據實際占地情況核定征收耕地占用稅,待應稅面積準確確定后再結清稅款,結算補稅不加收滯納金。

  ——耕地占用稅是以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據,按照規定的適用稅額一次性征收。而實際占用的耕地面積,就包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。未經批準占用耕地的,耕地占用稅納稅義務發生時間為實際占用耕地的當天。但由于系未經批準占用耕地,其準確面積肯定難以確定,此時,是由主管稅務機關根據實際占地情況核定的稅款金額,爾后,在應稅面積準確確定結清稅款時,由此情形所補繳的少繳稅款,不屬于納稅人未按照規定期限繳納稅款的行為,因此此種情形下少繳的稅款,不予加收滯納金。

  如,E納稅人因未經批準就占用了一塊果園用地從事非農業建設,主管稅務機關應根據實際占地情況核定其應繳耕地占用稅60萬元,后根據有關部門提供的信息,準確計算出其應繳稅額為65萬元,納稅人將結算后計算的少繳稅額5萬元按期繳納入庫,對其補繳的這5萬元稅款不予加收滯納金。

  第十二種,雙定戶申報繳納高于定額稅款不加收滯納金。定期定額戶在定額執行期屆滿分月匯總申報時,月申報額高于定額又低于省稅務機關規定申報幅度的應納稅款,在規定的期限內申報納稅不加收滯納金。對實行簡并征期的定期定額戶,其按照定額所應繳納的稅款在規定的期限內申報納稅不加收滯納金。

  ——稅務機關按照規定,對生產、經營規模小,達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶;雖設置賬簿,但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的個體工商戶,在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(定額)進行核定,并以此為計稅依據,確定其應納稅額的征收方式,稱之為定期定額征收。

  定期定額戶當期(定額執行期內所有納稅期)發生的經營額、所得額超過定額一定幅度(具體幅度由省稅務機關確定)的,應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。定期定額戶在定額執行期(稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期)結束后,應當將該期每月實際發生經營額、所得額向稅務機關申報(簡稱分月匯總申報。具體申報期限由省稅務機關確定,現基本為按季度納稅),申報額超過定額的,稅務機關按照申報額所應繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補繳稅款。

  第十三種,應扣未扣稅款不加收滯納金。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的???。

  ——對扣繳義務人加收滯納金是對其未按時解繳稅款所實施的一種經濟上的補償性與懲罰性相結合的措施,對扣繳義務人加收滯納金的前提是扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款,即未按照規定期限將已扣已收的稅款解繳入庫。

  由于扣繳義務人不是負有法定納稅義務的人,只負有法定的代扣代繳、代收代繳稅款的義務,在未實際扣繳稅款的情況下,該應扣而未扣的稅款其并未占用,從而也就無稅可解繳,繼而也就不適用未按期繳納稅款而被加收滯納金的規定。

  但,也不等于扣繳義務人就絕對不會被加收滯納金。對于扣繳義務人在已扣、已收稅款后,未按期解繳入庫的,應依法按日加收滯納金。

  如,F公司2018年8月代扣了個人所得稅10萬元,直至12月份才解繳入庫,后又被發現8月份還有應扣未扣的個人所得稅3萬元。那么,對該公司未按期解繳的那10萬元稅款應從9月16日起至實際解繳入庫之日止,按日加收滯納金;但對于應扣未扣的這3萬元稅款,在責成扣繳義務人補扣補繳或向納稅人追繳稅款時,對扣繳義務人和納稅人均不予加收滯納金,而視具體情形對扣繳義務人依法予以50%至3倍的???。

  其他依法不予加收滯納金的情形。

  ——國家稅務總局規定的其他依法不予加收滯納金的情形;因嚴重自然災害、重大突發事件導致局部地區的納稅人不能按期申報繳納稅款,由當地有權決定的稅務機關規定不加收滯納金等情形。

  說明:本文對于諸如豁免東北老工業基地企業歷史欠稅及滯納金等現已不適用的不予加收滯納金情形未列入。